近期，上市公司T公司披露，其子公司在2025年至2026年期间因涉税问题被税务机关稽查，需补缴企业所得税、增值税及附加税费、滞纳金合计约4.79亿元。上市公司发生涉税违法违规问题，不仅需要补缴税款、缴纳滞纳金及罚款，影响现金流，还可能对其信誉、股价、再融资能力等产生消极影响。基于此，笔者建议上市公司建立起涵盖“风险识别—风险评估—风险应对”全流程的税务风险管理体系，以有效的风险管控推动企业稳健经营、可持续发展。
风险识别：关注高频日常业务和重大交易
全面、准确地识别潜在税务风险，是管理体系的根基。在风险识别环节，上市公司应重点关注高频日常业务和重大交易，对其实施差异化管控。
高频日常业务，即上市公司日常经营中大量、重复发生的业务，比如采购原材料、销售产品及提供常规服务。上市公司如果因对税收政策理解不深或内控流程存在缺漏，导致高频日常业务的税务处理存在问题，单次交易的税务影响或许有限，但由于业务发生频率高，可能引发累积性风险。比如，某化工行业上市公司因资源税计算问题需一次性补缴税款、缴纳滞纳金超3亿元。
对于高频日常业务，建议上市公司建立系统化、常态化的税务内控机制。在全新业务模式推出前，企业财税人员需要深度参与业务设计，分析税务合规适用影响，确保对交易性质的确认与计量符合税收法律法规要求。在此基础上，可将分析结果转化为具体的内部控制节点与流程，通过制度规范、权限设定与文档标准化，将合规要求嵌入业务操作流程。在业务运行中，财税人员需持续跟踪税收政策及官方解读的更新，及时做好影响分析。同时，可借助信息化工具，构建涉税数据自动归集、准确计算与全程留痕的数字化管控体系，通过自动化控制有效降低人为差错。
企业重组、资产并购、特殊融资等非经常性重大交易，具有结构复杂、涉及金额大、税务处理专业性强等特点。上市公司如果前期税务规划与论证不足，可能因对税收政策适用条件把握不准而埋下重大风险隐患。某上市公司就因成员企业资产无偿划转业务，被认定为不符合特殊性税务处理要求，导致母公司承担超7亿元的税款及滞纳金。
管控重大交易税务风险，核心在于前瞻性与专业性。在交易决策与架构设计阶段，上市公司可引入外部税务专家进行深度论证与合规评估，设计满足税务合规要求的交易方案。同时，建议企业留存完整的决策过程文件、法律文书及反映经济实质的关键证据，以应对未来可能的税务核查。在审慎评估后，对于可能影响交易核心税务处理的事项，可积极与主管税务机关进行政策适用性的前瞻沟通，或通过税收事先裁定等方式，增加税务处理的确定性。
风险评估：多维度分析税务风险成因
在全面识别税务风险点后，上市公司需要进一步评估风险成因、影响程度，划分风险管理优先级，有效配置风险应对资源。
在税务风险成因方面，清晰区分风险来源，是有效应对的前提。在企业外部，税务风险可能源于合规环境的复杂性。比如，税收法律法规体系处于持续发展与完善过程中，对于新兴或复杂业务的适用规则可能需要结合经济实质深入理解。在企业内部，税务风险可能源于企业管理的控制缺陷，比如合同涉税条款缺失、财务核算不准确或档案保管不善等。以T公司为例，企业因“电子税务系统升级重复勾选进项发票”导致需要补缴大额增值税税款，这反映出企业日常核算管理存在漏洞、税务申报审核形同虚设，内控流程明显失效。
在影响程度方面，建议上市公司尽可能量化税务风险发生可能带来的损失后果。一方面是直接的经济代价，比如补缴税款金额、滞纳金、罚款等；另一方面是间接综合影响，比如纳税缴费信用级别下降、丧失享受税收优惠资格、资本市场估值压力、融资成本上升及企业声誉受损等。
风险应对：基于风险偏好选择最优策略
在全面评估税务风险后，上市公司应结合自身风险容忍度与长期战略，制定税务风险应对策略。
中国上市公司协会公布数据显示，截至4月30日，我国境内股票市场共2706家上市公司单独编制并发布2025年可持续发展报告、ESG（环境、社会和治理）报告或社会责任报告。笔者梳理上市公司可持续发展报告发现，将税务风险应对纳入ESG框架，正成为越来越多上市公司的战略选择。
在风险应对策略中，风险降低是最主动的策略，强调从事前源头上控制风险。实务中，部分上市公司将税务风险应对嵌入公司治理架构，或侧重制度规范，或侧重组织协同，实现从被动应对到主动合规的转变。
比如，某海洋工程上市公司以正式文件下发《税务管理办法》，编制《税务风险管理手册》，涵盖公司涉及的10个主要税种，分税种整理出政策法规依据、理解难点与公司实务的结合点及日常管理注意事项。公司遵循“业财税融合”理念，及时修订制度并覆盖海外机构，连续6年被评为A级纳税人。某医药上市公司从组织架构入手，董事会下设合规及ESG委员会，财税合规组作为5个专项合规组之一，与业务部门协同梳理采购业务中的税务合规要点、财务审核流程及法律风险防控措施，并据此完善合规管理机制。
当税务风险难以通过内部优化完全消除时，风险转移策略是一种可行选择。例如，在并购重组业务中，上市公司可在并购协议中设置税务补偿条款，将潜在历史税务风险转移给原股东。风险承受策略适用于发生概率较低、损失可控的事项，如对于小额税务争议，上市公司可在制定应急预案基础上建立持续监控机制。对于税务风险极高且缺乏有效缓解手段的业务，最审慎的策略是风险规避，即放弃原方案或彻底重构交易架构，从根本上确保企业各项业务与税收法律法规要求相契合。
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